發布時間：2019-04-26 熱度：
《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）：允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。
其中：生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。
1.增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務具體范圍：
郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。
郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。
電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。
現代服務，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。
生活服務，是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。
【例】不是6%稅率的租賃服務也能適用加計抵減政策。
如某一般納稅人全部是汽車租賃業務，適用稅率13%，屬于注釋中的現代服務。如果該納稅人四項服務銷售額的占比符合條件，則可以適用加計抵減政策。
【例】是6%稅率的金融服務和轉讓無形資產，不可以適用加計抵減政策。
【例】某房地產開發企業，一般納稅人，2016年成立，2018年4月至2019年3月期間的銷售額沒有房屋銷售，只有物業管理和不動產租賃服務的銷售額，則2019年度也能享受加計抵減政策，只要郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，不管企業“性質”。
2.銷售額范圍
（1）納稅人在計算銷售額占比時是四項服務合計銷售額占比超過50%
39號公告第七條第（一）項規定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策。這里的“四項服務銷售額”，是指四項服務銷售額的合計數。因此兼營四項服務的納稅人，應以四項服務合計銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計抵減政策。
（2）納稅人在計算銷售額占比時包括簡易計稅方法的銷售額
39號公告第七條第（一）項規定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策。按照增值稅暫行條例和營改增試點實施辦法的規定，銷售額是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額。因此，在計算四項服務銷售額占比時，納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的銷售額應包括在內。
（3）納稅人在計算銷售額占比時不剔除免稅銷售額
在計算銷售占比時，不需要剔除免稅銷售額。一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照39號公告規定，可以享受加計抵減政策。
（4）應按照差額后的銷售額參與計算。
【例】某納稅人提供服務，按照規定可以享受差額計稅政策，以差額后的銷售額計算繳納增值稅。該納稅人在計算銷售額占比時，貨物銷售額為2萬元，提供四項服務差額前的全部價款和價外費用共20萬元，差額后的銷售額為4萬元。則應按照4/（2+4）來進行計算占比。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
（5）在計算銷售占比時，不需要剔除出口銷售額。
【例】某納稅人在計算銷售額占比的時間段內，國內貨物銷售額為100萬元，出口研發服務銷售額為20萬元，國內四項服務銷售額90萬元，應按照（20+90）/（20+90+100）來進行計算占比
（6）納稅人在計算銷售額占比時包括稽查查補銷售額或納稅評估調整銷售額
39號公告規定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以享受加計抵減政策。在計算四項服務銷售占比時，銷售額中包括申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估銷售額。
稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額應作為查補稅款申報當月(或當季)的銷售額參與計算四項服務銷售額的比重。
【例】如果某企業2019年10月份被查補（評估）出所屬期2018年10月的銷售額100萬，企業在2019年10月份被查補（評估）的100萬應作為申報查補（評估）稅款當月的銷售額參與四項服務銷售額的計算。
（7）納稅人在計算銷售額占比時不僅僅計算登記為一般納稅人以后的銷售額
39號公告第七條規定，提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下統稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（統稱加計抵減政策）。2019年3月31日前設立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計抵減政策。
按照上述規定，在計算四項服務銷售額占比時，一般納稅人在屬于小規模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。
【例】A公司是2018年1月設立的納稅人，2018年9月登記為一般納稅人，A公司應按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計算四項服務銷售額占比。
（8）納稅人在計算銷售額占比時既包括一般項目的銷售額，也包括即征即退項目的銷售額。
（9）提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅小規模納稅人，不可以享受增值稅加計抵減政策，加計抵減政策是按照一般納稅人當期可抵扣的進項稅額的10%計算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計抵減政策。
（10）這里的“比重超過50%”不含本數。也就是說，四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產、生活性服務業納稅人，不能享受加計抵減政策。
3.期間銷售額
39號公告第七條規定，2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。
2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。
納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。
納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
政策有效期2019年4月1日至2021年12月31日，到期后納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。
【例】對2019年3月31日前設立、但截止2019年4月尚未取得銷售收入的納稅人，以其今后首次取得銷售收入起連續三個月的銷售情況進行判斷。
假設某納稅人2019年1月設立，但在2019年5月才取得第一筆收入，其5月取得貨物銷售額30萬元，6月銷售額為零，7月提供四項服務銷售額100萬元。在該例中，應按納稅人5月-7月的銷售額情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
【例】按照現行規定，2019年4月1日后設立的納稅人，按照自設立之日起3個月的銷售額計算判斷銷售額占比。假設某納稅人2019年5月設立，但其5月、7月均無銷售額，其6月四項服務銷售額為100萬，貨物銷售額為30萬元，則：
在該例中，應按照5-7月累計銷售情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
【例】2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額全部為零的，以其取得銷售額起三個月的銷售情況進行判斷。
假設某納稅人2019年5月設立，但其5月、6月、7月均無銷售額，其8月四項服務銷售額為100萬，9月銷售額為零，10月貨物銷售額為30萬元。在該例中，應按照8-10月累計銷售情況進行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
【例】A公司2019年4月1日成立并登記為一般納稅人。2019年4月至2020年2月取得了進項稅額但銷售收入為0。2020年3月至5月發生銷售行為，且四項服務銷售額占比超過50%，則：
39號公告第七條規定，2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合相關規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。如果納稅人成立后一直未取得銷售收入，以其首次取得銷售收入起連續三個月的銷售情況進行判斷。該例中，2020年3-5月的四項服務銷售額占比超過50%，2020年可以享受加計抵減政策。39號公告規定“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。”，A公司自2019年4月1日登記為一般納稅人之日可計提但未計提的加計抵減額可以補提。
【例】某納稅人于2019年5月10日新辦并登記為一般納稅人，5-7月提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但是6-8月的比重超過50%，則：
39號公告規定，2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。上例中，納稅人設立起3個月（5-7月）的四項服務銷售額比重不符合公告條件，不能適用加計抵減政策。
需要說明的是，上例中的納稅人2019年內不能適用加計抵減政策；2020年可以根據上一年的實際情況重新確認可否享受這個政策。
【例】A企業2019年11月成立，2019年11月至2020年1月四項服務銷售額占比超過50%。
39號公告第七條規定，2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。A企業2019年11月至2020年1月的四項服務銷售額占比超過50%，可以享受加計抵減政策。
【例】如果某公司2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經營業務調整不再適用加計抵減政策，雖然該公司2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，是可以在2020年至2021年度繼續抵減的。
來源：小陳稅務
