發(fā)布時(shí)間：2019-05-06 熱度：
《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡稱“39號(hào)公告”）：允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。
其中：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。
只要郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，不管企業(yè)“性質(zhì)”，例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，一般納稅人，2016年成立，2018年4月至2019年3月期間的銷售額沒有房屋銷售，只有物業(yè)管理和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的銷售額，則2019年度也能享受加計(jì)抵減政策。
以下內(nèi)容摘自：國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局《2019年深化增值稅改革 增值稅一般納稅人申報(bào)案例》。
一、首次聲明
1.2019年3月31日前設(shè)立的納稅人
【業(yè)務(wù)描述】
AA商貿(mào)公司2016年成立，2018年9月登記為增值稅一般納稅人，2018年4月至2019年3月間，申報(bào)增值稅銷售額1000萬元，其中不動(dòng)產(chǎn)租賃500萬元，代理服務(wù)20萬元，銷售貨物480萬元。
【政策規(guī)定】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）
增值稅加計(jì)抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計(jì)銷售額進(jìn)行計(jì)算；實(shí)際經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按實(shí)際經(jīng)營期的累計(jì)銷售額計(jì)算。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個(gè)月的累計(jì)銷售額進(jìn)行計(jì)算。
【注意事項(xiàng)】
納稅人在政策規(guī)定的計(jì)算期內(nèi)未取得收入的，以其取得銷售收入起三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。
銷售額按不同類型，包括：
?。?）按適用稅率征稅銷售額，簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額，出口銷售額，免稅銷售額；
?。?）一般計(jì)稅項(xiàng)目的銷售額，即征即退項(xiàng)目的銷售額；
?。?）申報(bào)銷售額，稽查查補(bǔ)銷售額，納稅評(píng)估銷售額；
?。?）小規(guī)模納稅人銷售額，一般納稅人銷售額；
?。?）納稅人享受差額計(jì)稅政策的，以差額后的銷售額計(jì)算。
兼營四項(xiàng)服務(wù)的納稅人，應(yīng)以四項(xiàng)服務(wù)合計(jì)銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計(jì)抵減政策，同時(shí)以四項(xiàng)服務(wù)中銷售額占比最大的服務(wù)選擇行業(yè)類型。
【數(shù)值計(jì)算】
該戶納稅人四類服務(wù)銷售額占比為（500+20）÷1000×100%=52%，符合享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)。
【表樣填寫】
提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》：
納稅人享受加計(jì)抵減政策，納稅人可選擇線上或線下向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》（以下簡稱《聲明》）。《聲明》中的基本信息均由稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)填寫，納稅人僅需勾選、填寫4項(xiàng)內(nèi)容（所屬行業(yè)、判定銷售額占比的時(shí)間段、四項(xiàng)服務(wù)銷售額、全部銷售額）?！堵暶鳌诽峤怀晒螅{稅人才能填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）“加計(jì)抵減情況”。
由于四項(xiàng)服務(wù)中，AA商貿(mào)公司的不動(dòng)產(chǎn)租賃銷售收入占比最高，所以應(yīng)當(dāng)在聲明中勾選|“不動(dòng)產(chǎn)租賃”。
2.2019年4月1日后設(shè)立的納稅人
【業(yè)務(wù)描述】
如果AA商貿(mào)成立時(shí)間是2020年5月，設(shè)立當(dāng)月即登記為一般納稅人，但5月、6月、7月無銷售收入，8月不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)銷售收入為100萬，9月無銷售收入，10月貨物銷售額為30萬。
【政策規(guī)定】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）
2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。
【注意事項(xiàng)】
如果納稅人自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額均為0，則應(yīng)以納稅人取得銷售額起三個(gè)月的銷售情況來判斷是否適用加計(jì)抵減政策。
【數(shù)據(jù)計(jì)算】
該納稅人自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額全部為零的，以其取得銷售額起三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。因此，從首次取得收入的2020年8月起三個(gè)月開始計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)占比為100÷(100+0+30) ×100%=76.92%，符合加計(jì)抵減標(biāo)準(zhǔn)，可以從11月所屬期開始適用加計(jì)抵減政策。
【表樣填寫】
提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》：
二、次年聲明
1.次年繼續(xù)符合加計(jì)抵減政策再次提交聲明
【業(yè)務(wù)描述】
某企業(yè)于2019年5月1日設(shè)立并登記為一般納稅人，2019年已提交適用加計(jì)抵減政策的聲明并適用加計(jì)抵減政策，2019年貨物銷售額為50萬，提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)銷售收入共120萬，該企業(yè)在2020年繼續(xù)適用加計(jì)抵減政策。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）
納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。
【注意事項(xiàng)】
加計(jì)抵減政策按年適用、按年動(dòng)態(tài)調(diào)整。一旦確定適用與否，當(dāng)年不再調(diào)整。到了下一年度，納稅人需要以上年度四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用。這里的年度是指會(huì)計(jì)年度，而不是連續(xù)12個(gè)月的概念。
【數(shù)據(jù)計(jì)算】
加計(jì)抵減政策按年適用、按年動(dòng)態(tài)調(diào)整。次年按上一年度四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用，該企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)銷售收入占比120÷(50+120) ×100%=70.59%，符合標(biāo)準(zhǔn)。
由于加計(jì)抵減政策是按年適用的，因此2019年提交聲明并享受加計(jì)抵減政策的納稅人，如果在2020年度仍可適用的話，需要在2020年再次提交新的聲明。
【表樣填寫】
提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》：
2.設(shè)立次年首次提交聲明
【業(yè)務(wù)描述】
某企業(yè)于2019年11月1日設(shè)立并登記為一般納稅人，2019年11月、12月和2020年1月的不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)銷售額為75萬元，累計(jì)銷售額為100萬元。
【政策規(guī)定】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）
2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。
【注意事項(xiàng)】
2019年11月1日之后設(shè)立、設(shè)立年度實(shí)際經(jīng)營時(shí)間小于3個(gè)月的納稅人，應(yīng)以2019年11月至2020年1月，或2019年12月至2020年2月的銷售情況判斷是否符合加計(jì)抵減政策，并于經(jīng)營月份累計(jì)滿3個(gè)月后填報(bào)聲明，以2020年為政策適用年度。
【數(shù)值計(jì)算】
2019年11月、12月和2020年1月的不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)銷售額為75萬元，累計(jì)銷售額為100萬元，占比75%，滿足條件。納稅人可于完成2020年1月所屬期申報(bào)后填報(bào)聲明，2020年為政策適用年度，適用政策有效期起止為2019年11月1日至2020年12月31日。
【表樣填寫】
提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》：
