日前，財政部、國家稅務總局發布的《關于在中國境內無住所的個人居住時間判定標準的公告》（財政部、國家稅務總局公告2019年第34號，以下簡稱34號公告），對無住所個人的境內居住時間判定標準、“6年規則”等事項，做了較為詳細的規定。

 

　　放寬限制，打消境外人士擔憂

 

　　自新個人所得稅法及其實施條例、相關配套政策文件頒布以來，針對無住所個人的征管細節一直存在較大的不確定性，導致一些無住所個人對其在新個稅法下的稅務處理比較擔憂。

 

　　新個稅法規定，在中國境內無住所，而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人，為居民個人。居民個人就中國境內和境外取得的所得繳納個人所得稅。個人所得稅法實施條例規定，無住所個人在中國境內居住累計滿183天的年度連續不滿6年的，經向主管稅務機關備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅；在中國境內居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內居住累計滿183天的年度的連續年限重新起算。

 

　　上述規定中，最令中國境內無住所個人擔憂的是：新個稅法下的“6年期間”，是否會追溯到2019年之前的稅務年度？ 34號公告，對上述問題作了明確的回應，更為寬松的政策，打消了無住所個人的擔憂。

 

　　34號公告規定，無住所個人在境內停留的當天滿24小時的，計入境內居住天數；不足24小時的，不計入境內居住天數。相較于過去出入境當天均計入境內居住天數的規定，34號公告的判定標準更為寬松。

 

　　同時，34號公告明確了“6年期間”自2019年1月1日起計算，不對無住所個人2019年1月1日前在中國的居住時間進行追溯。也就是說，無住所個人于2024年（含）之前所取得的境外所得，在進行備案后都能享受免稅優惠。此外，如果無住所個人未能在自2019年起的6年中任意一個年度內居住滿183天或單次離境超過30天，6年的年限重新起算。

 

　　關注變化，提高稅務合規水平

 

　　不同情形下計稅方法的變化，對于無住所個人的稅收影響相當明顯，其個稅處理的難度也有所提高，不易把握。

 

　　中國境內的無住所個人需關注相關稅務事項，準確適用稅收優惠。首先就要把握適用34號公告的前提——境外人士（包括港澳臺居民）屬于無住所個人。如果境外人士在中國處于有住所的狀態，則不再適用34號公告的相關政策。在稅法概念中，在中國境內“有住所”，并不僅是指在中國境內購買或租有住房，而是根據個人的戶籍、家庭、經濟利益中心等因素，綜合判定個人是否在中國經常性居住的狀態。

 

　　對于無住所個人普遍關注的“6年規則”，34號公告并未對備案要求給出詳細的操作指引。無住所個人應密切關注相關法規的更新，以便及時向主管稅務機關提交相關備案。

 

　　需要注意的是，“6年期間”內無住所個人可以獲得豁免個稅的部分，是來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得（如中國香港居民在中國香港取得的房租收入）。根據現行稅法法規，因在中國任職、受雇而取得的所得，無論支付地在境內或境外，均屬于來源于中國境內的所得，需要在中國繳納個人所得稅。

 

　　鑒于34號公告較以前的規定及操作有所改變，建議境外人士及其雇主應重新審視稅務新規帶來的影響，密切關注后續申報備案事項，并合法合理地適用稅收政策，在優化個人與企業的個人所得稅稅負成本的同時，提高合規水平，有效減少稅務風險。

 

　　作者：盧山，畢馬威個人服務總監

 

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