在現行法律制度框架下，稅務文書留置送達容易在留置地址、見證人、送達證據三個方面出錯，有關崗位人員需要注意。

 

　　稅務文書留置送達，是指受送達人或者其他簽收人拒絕接收送達的稅務文書，稅務機關執行送達的人員將應送達的文書留于受送達人處的送達方式。稅收征管法實施細則第一百零三條明確規定，受送達人或者本細則規定的其他簽收人拒絕簽收稅務文書的，送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務文書留在受送達人處，即視為送達。顯然，留置送達通常發生在被送達人不配合、送達人員面臨種種困難的情形下，此時送達人容易犯三個錯誤。

 

　　錯誤一  單位的留置地址超出經營地或辦公地

 

　　稅收征管法實施細則規定的稅務文書留置送達的地址為“受送達人處”。在現實生活中，“受送達人處”有多種情況，例如辦公機構所在地、經營所在地、戶籍所在地、經常居住地等。那么，是不是將文書留置在其中任意一個地方，都可以視同送達？

 

　　雖然稅收征管法實施細則對于“受送達人處”沒有更明確的解釋，但可以參考民事訴訟法和刑事訴訟法的相關規定。民事訴訟法第七十九條規定，受送達人或者他的同住成年家屬拒絕接收訴訟文書的，送達人應當邀請有關基層組織或者所在單位的代表到場，說明情況，在送達回證上記明拒收事由和日期，由送達人、見證人簽名或者蓋章，把訴訟文書留在受送達人的住所，即視為送達。刑事訴訟法第一百零七條規定，送達傳票、通知書和其他訴訟文件應當交給收件人本人；如果本人不在，可以交給他的成年家屬或者所在單位的負責人員代收。收件人本人或者代收人拒絕接收或者拒絕簽名、蓋章的時候，送達人可以邀請他的鄰居或者其他見證人到場，說明情況，把文件留在他的住處，在送達證上記明拒絕的事由、送達的日期，由送達人簽名，即認為已經送達。由此可見，留置送達的地點僅指當事人的住所（住處）。結合民法總則第六十三條規定，即“法人以其主要辦事機構所在地為住所。依法需要辦理法人登記的，應當將主要辦事機構所在地登記為住所”，可以確定當事人為單位的，“住所”指其經營或辦公場所；當事人為自然人的，“住所”指其經常居住地。

 

　　故而，在遇到被送達人為單位，而在其經營或辦公場所找不到收件人時，送達人不能將稅務文書送達地點擴展到被送達人法定代表人的住處。

 

　　錯誤二  見證人超出范圍

 

　　根據規定，采取留置送達方式，須由見證人簽字。廣義上的見證人是指目睹事情發生過程的所有自然人。見證人可以找“有關基層組織或者所在單位的代表”?；鶎咏M織應當包括政府有關部門在基層的派出機構和其他具有組織性質的基層單位，而不僅僅是居委會、村委會等基層組織，派出所、司法所、工商所、財政所、國土所等鄉鎮一級各部門派出機構都應該屬于基層組織。

 

　　但實際中存在基層組織“自掃門前雪”的現象，文書送達的見證人并不好找。針對這種情形，有人提出由其他稅務干部或協稅人員擔當見證人。但從法律有效性來說，見證人應有一定的范圍限制。《國家稅務總局關于稅務稽查工作中幾個具體問題的批復》（國稅函〔1997〕147號）第二條規定：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十四條中提到的見證人，可參照《中華人民共和國民事訴訟法》第七十九條“受送達人或者他的同住成年家屬拒絕簽收訴訟文書的，送達人應當邀請有關基層組織或者所在單位的代表到場……”的規定執行，不應包括“與案件無關的其他稅務干部”。

 

　　該批復雖然是針對舊稅收征管法實施細則第七十四條作出的規定，但新稅收征管法實施細則對該條款未作實質性修改，該批復在未被明文廢止前仍具有規范性文件效力。

 

　　所以，見證人范圍不能包括其他稅務干部或協稅人員。筆者遇到過此類送達難題，當送達對象拒絕簽收文書后，“有關基層組織或者所在單位的代表”也拒絕到場作為留置送達的見證人，筆者后來邀請公證處律師現場見證，才解決了留置送達見證人公信力的難題。

 

　　錯誤三  未利用科技手段，送達的證據不足

 

　　在采取留置送達或被查對象拒絕簽收時，送達人員應全面簽署文書被拒收的理由，應邀請在場人員簽字見證。在沒有其他相關人員在場或在場人不愿意簽字的情況下，不能只是稅務送達人員的簽字，也不能隨意將稅務文書留置，否則只要對方予以否認，就會引起法律爭議。

 

　　傳統的留置送達，遇到被送達人不配合的情況，送達人員怕說不清楚過程和原因，往往傾向放棄。民事訴訟法第八十六條規定，可以照相、錄像等方式記錄下現場實況作為文書送達的證據，并由送達人員和見證人在送達回證上注明送達情況并簽名。

 

　　所以，稅務部門可以參照民事訴訟法的相關規定，充分利用現代化的科技手段，以拍照或攝像的形式將送達過程保存下來，將送達時間及在場人顯示在照片或錄像帶、VCD中，并保存入卷宗，增強留置送達的證據。

 

　　在現行的法律制度框架下，稅務文書留置送達要避免犯以上三個錯誤。期望未來，稅收征管法或稅收征管法實施細則修改時，能針對留置送達的現實困難，修改相關規定，避免以上三個錯誤中的兩個。

 

　　一是擴大單位的送達場所范圍。

 

　　在遇到被送達人為單位，其經營或辦公場所找不到收件人時，允許將送達地點擴展到被送達人法定代表人的住處。

 

　　二是允許將科技手段記錄信息作為送達的直接證據，將留置送達轉化為直接送達。

 

　　自2018年2月8日起施行的《最高人民法院關于適用<中華人民共和國行政訴訟法>的解釋》（法釋〔2018〕1號）第五十二條明確規定，人民法院可以在當事人住所地以外向當事人直接送達訴訟文書。當事人拒絕簽署送達回證的，采用拍照、錄像等方式記錄送達過程即視為送達。如果稅法可以參照此規定精神，允許將科技手段記錄信息作為稅務文書送達的直接證據，送達人員就可以隨機應變，必要時將留置送達轉化為直接送達。

 

　　作者：林慶堅，國家稅務總局杭州市稅務局稽查局副局長、稅務公職律師

 

　　來源：中國稅務報

 

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