馬上就要到年末了，公司所有的部門都格外忙碌：銷售部門在為完成業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行最后沖刺，生產(chǎn)部門在為儲備新品加班排產(chǎn)，采購部門在為延付貨款與供應(yīng)商反復(fù)磋商……財務(wù)部門的會計人員，比其它部門的人員更加辛苦，因為他們正在忙著公司年末的收官之戰(zhàn)——年終財務(wù)決算。不論是產(chǎn)值數(shù)以億計的大企業(yè)，還是營收區(qū)區(qū)數(shù)百萬的小公司，不管是國企上市公司，還是民企外資企業(yè)，年終財務(wù)決算都是必須要做的，僅是要求的標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)雜程度有所不同而已。年終財務(wù)決算，是企業(yè)全年經(jīng)營成果的匯總和反映，更是企業(yè)摸清 “家底”以及制定來年發(fā)展規(guī)劃和編制來年預(yù)算的基礎(chǔ)，需要引起企業(yè)的高度重視。下面，我們就來說說年終財務(wù)決算那些事。

 

　　一、什么是年終財務(wù)決算？

 

　　年終財務(wù)決算，是指根據(jù)會計資料對會計年度內(nèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支情況進(jìn)行綜合總結(jié)。其目的是總結(jié)業(yè)務(wù)和財務(wù)活動并考核經(jīng)營成果，決算的對象（范圍）是業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支情況，決算期間是一個完整的會計年度，即1月1日-12月31日。

 

　　年終財務(wù)決算與每月的月度結(jié)賬是有區(qū)別的，主要表現(xiàn)在三個方面：一是填報的會計報表數(shù)量不同，月度結(jié)賬主要填制三大主表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表），財務(wù)決算除了編制“四表一注”外，還有填報很多附表和內(nèi)部管理報表（特別是國企和央企會涉及諸多國資委統(tǒng)一要求填報的報表）；二是信息數(shù)據(jù)量不同，月度結(jié)賬的信息數(shù)據(jù)主要是當(dāng)月的，比較單一，而財務(wù)決算是全年的信息數(shù)據(jù)，更加完整；三是反映的經(jīng)營情況不同，月度結(jié)賬僅反映當(dāng)月或截至當(dāng)月的經(jīng)營情況，財務(wù)決算反映的是全年的經(jīng)營情況，更為全面。

 

　　年終財務(wù)決算的作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面反映企業(yè)的經(jīng)營情況，即用資產(chǎn)負(fù)債表反映財務(wù)狀況，損益表（利潤表）體現(xiàn)經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量表說明資金管理情況，以及其它經(jīng)營情況；另一方面是提升企業(yè)的管理水平，通過對業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支情況的總結(jié)，查找企業(yè)經(jīng)營管理中存在的不足和需要改進(jìn)的地方，或者發(fā)現(xiàn)值得總結(jié)推廣的經(jīng)驗，還可以通過分析財務(wù)決算的數(shù)據(jù)信息，為編制明年的預(yù)算提供參考資料。

 

　　二、年終財務(wù)決算做什么?

 

　　年終財務(wù)決算涉及的事項很多，總體來說，主要表現(xiàn)在以下八個方面。

 

　　1.核實債權(quán)債務(wù)

 

　　臨近年末，企業(yè)需要對應(yīng)收和應(yīng)付款項等債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面清理和核實，一是核實債權(quán)，債權(quán)的范圍主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款(付出押金、備用金等)，要主動向債務(wù)方發(fā)對賬函進(jìn)行書面確認(rèn)，并且對賬款收回的可能性進(jìn)行評估，合理計提壞賬準(zhǔn)備;二是核實債務(wù)，債務(wù)的范圍主要包括應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其它應(yīng)付款(收取的押金、保證金等)，對賬采取的基本原則是“核對債權(quán)不核對債務(wù)”，即一般由債權(quán)方主動發(fā)起對賬，所以對于收到的債權(quán)方發(fā)過來的對賬函，要謹(jǐn)慎確認(rèn)債務(wù)。

 

　　根據(jù)實際對賬結(jié)果，及時進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的調(diào)整，即調(diào)賬(未掛賬的及時補(bǔ)做，多掛賬的予以沖減)。核實債權(quán)債務(wù)時，要重點(diǎn)關(guān)注金額大、掛賬時間長的債權(quán)債務(wù)，防止呆賬壞賬的發(fā)生。對于大型的集團(tuán)化公司，還要對集團(tuán)內(nèi)部單位之間的往來和交易逐一進(jìn)行核對和確認(rèn)。

 

　　2.盤點(diǎn)資產(chǎn)存貨

 

　　臨近年末，企業(yè)要組織專門的人員，對現(xiàn)金、有價證券、存貨和固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)以及專利技術(shù)等無形資產(chǎn)進(jìn)行全面清查、盤點(diǎn)和核實。一般先由資產(chǎn)的實物管理部門預(yù)盤，再由財務(wù)人員配合監(jiān)盤，確保賬實、賬賬相符，對于盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)存貨丟失或毀損等事項，要及時報告并經(jīng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)的報損或報溢賬務(wù)處理。原則上報損時能找到直接責(zé)任人的，先由直接責(zé)任人賠償，對于無法找到直接責(zé)任人或直接責(zé)任人賠償后的其余部分，再由公司“買單”。

 

　　實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均需進(jìn)行相應(yīng)的價值評估，特別是那些存放時間較長的存貨以及磨損較大的固定資產(chǎn)等，通過評估，按照要求計提相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值損失。除了生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常使用的資產(chǎn)存貨要進(jìn)行盤點(diǎn)外，對于殘次品或廢品廢料等，也要進(jìn)行清理和盤點(diǎn)，防止管理不善導(dǎo)致資產(chǎn)損失。

 

　　3.清理個人欠款

 

　　臨近年末，要全面清理個人向公司的借款(備用金)，重點(diǎn)清理金額大、時間長的個人欠款。老板(股東)向公司借支備用金一定要慎重，防范可能存在的個稅風(fēng)險(按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)規(guī)定“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。”)對于離職人員，必須核實其名下是否有個人欠款，如有，則必須處理完畢后方可辦理離職手續(xù)。

 

　　對于個人借款，盡可能在當(dāng)年歸還或及時進(jìn)行費(fèi)用核銷，對于確實無法進(jìn)行核銷的，建議當(dāng)年年底歸還后次年年初再借。對于重復(fù)借支的，需遵循“前款不清，后款不借”的原則，防止個人欠款累積“滯銷”，由此可能產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險。

 

　　4.弄清或有事項

 

　　或有事項是企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)，特別是對于那些有可能影響企業(yè)資金或者全年損益的或有事項，要逐一梳理徹底弄清楚。一是梳理大額合同，特別是對于那些標(biāo)的金額較大，時間跨度較長的合同(如，建筑施工企業(yè)的總包合同)，要與賬務(wù)處理對照，確認(rèn)是否在本年度及時足額確認(rèn)了相應(yīng)的收入或成本；二是關(guān)注未決訴訟，對于因債權(quán)債務(wù)等引起的糾紛或訴訟事項，要關(guān)注案件進(jìn)展情況，及時對已判決或生效的事項進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

 

　　對于或有事項，如果在編制會計報表之前能確定的，要及時進(jìn)行賬務(wù)處理并在報表上反映，對于編制報表時尚不能確認(rèn)的，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，需在財務(wù)報告中進(jìn)行相應(yīng)的反映。

 

　　5.夯實營收損益

 

　　收入和利潤一般是反映企業(yè)經(jīng)營情況的兩個主要指標(biāo)，需要全面梳理并進(jìn)一步夯實。一是梳理對外開具發(fā)票情況，對于符合收入確認(rèn)條件的要及時確認(rèn)收入(沒有開具發(fā)票的確認(rèn)為未開票收入)；二是及時催討相關(guān)發(fā)票(如采購物資的購貨發(fā)票，分包工程項目的分包費(fèi)發(fā)票等)，及時確認(rèn)成本費(fèi)用，對于那些預(yù)付款時間較長卻一直未進(jìn)行核銷的情況要重點(diǎn)清理；三是梳理費(fèi)用報銷情況并按要求報銷(嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，盡可能避免發(fā)票跨年報銷)。

 

　　對于收入和成本費(fèi)用的確認(rèn)，要根據(jù)配比原則，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即符合收入或成本確認(rèn)條件的，無論款項是否收付均要確認(rèn)收入或成本。對于跨年度的銷售或服務(wù)業(yè)務(wù)，要關(guān)注當(dāng)年的營收是否及時確認(rèn)，防止虛增利潤或隱匿利潤的情況發(fā)生。

 

　　6.梳理會計科目

 

　　在相關(guān)業(yè)務(wù)事項均已梳理確認(rèn)并已入賬，準(zhǔn)備編制財務(wù)報告之前，還有一項重要的工作要做，那就是逐一梳理會計科目。一是全面梳理會計科目，檢查是否有異常(如，是否存在將應(yīng)計入成本的費(fèi)用誤計入管理費(fèi)用等)；二是如果發(fā)現(xiàn)會計科目有錯計、漏計、多計或串項的情況，及時進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；三是不要急于結(jié)賬或者關(guān)賬，即使梳理之后暫時沒發(fā)現(xiàn)問題，也不要輕易關(guān)賬，因為一旦關(guān)賬，后續(xù)發(fā)現(xiàn)賬目問題如需修改，將會帶來一系列問題。

 

　　很多會計人員在月度結(jié)賬時，都不太關(guān)注會計科目的梳理，在此再次提醒會計人員，編制會計報表之前，一定要全面梳理會計科目，有很多在編制會計憑證時未能及時察覺的問題，在梳理會計科目的過程中很容易發(fā)現(xiàn)。

 

　　7.編制財務(wù)報告

 

　　當(dāng)完成了前述事項后，編制財務(wù)報告就成了財務(wù)部門會計人員的主要工作，除了編制對外報稅所需的申報表或年報審計需要的四張主表及相關(guān)附表以外，許多企業(yè)(特別是國企或上市公司)還有諸多內(nèi)部管理報表，如業(yè)務(wù)單元收支明細(xì)表、項目投資情況表等。除了會計報表，財務(wù)情況說明書(有的企業(yè)直接以財務(wù)分析代替)也是財務(wù)報告的一個重要組成部分，財務(wù)情況說明書編寫的情況，最能反映一個會計人員的業(yè)務(wù)水平，因為這絕不是做做賬、編編表那么簡單，需要會計人員全面了解企業(yè)業(yè)務(wù)(非財)情況，深入發(fā)掘會計數(shù)據(jù)背后的“故事”。

 

　　在編制財務(wù)報告的同時，財務(wù)部門需要向公司人事部門或者績效考評部門提供業(yè)務(wù)部門的績效考核數(shù)據(jù)，作為公司對業(yè)務(wù)部門和個人的重要考核依據(jù)。在提供考核數(shù)據(jù)時，一定要慎重和嚴(yán)謹(jǐn)，盡可能準(zhǔn)確，因為這關(guān)系到每個人的切身利益。

 

　　8.配合內(nèi)檢外審

 

　　很多大中型企業(yè)都設(shè)立有內(nèi)部審計部門(有的稱之為合規(guī)部門)，這個部門除了進(jìn)行日常合規(guī)性檢查或內(nèi)部審計以外，還有一項重要的工作就是在年末對企業(yè)(或者下屬公司)全年的經(jīng)營情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)核查企業(yè)的經(jīng)營情況，即相關(guān)經(jīng)營指標(biāo)的完成情況。另外，很多企業(yè)(特別是上市公司)還要聘請會計師事務(wù)所對年報進(jìn)行審計并出具相應(yīng)的審計報告(每年三四月份是諸多上市公司集中披露年報的時候)，這兩項工作都需要財務(wù)部門在年末財務(wù)決算時配合完成。

 

　　其實，除了以上事項，每年的所得稅匯算清繳也是一件大事情，但一般是在次年的5月份之前完成，因匯算清繳的諸多數(shù)據(jù)大部分來源于經(jīng)審計的會計報表，所以年報審計也與次年所得稅匯算清繳息息相關(guān)，需要引起重視。

 

　　三、年終財務(wù)決算怎么做?

 

　　1.統(tǒng)一認(rèn)識

 

　　年終財務(wù)決算工作是企業(yè)整個年度財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的綜合反映，做好財務(wù)決算，對于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效措施改進(jìn)經(jīng)營管理，提高財務(wù)管理與經(jīng)營決策水平有著十分重要的作用。一是公司管理層要重視，自上而下，各部門都要參與；二是發(fā)布文件通知，對全體員工進(jìn)行宣貫，全員配合財務(wù)部門做好財務(wù)決算。

 

　　2.組織到位

 

　　年終財務(wù)決算工作涉及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的方方面面，主要由財務(wù)部牽頭組織，相關(guān)業(yè)務(wù)部門協(xié)助完成，各業(yè)務(wù)部門要配合做好涉及的業(yè)務(wù)工作，如，銷售部門提交銷售相關(guān)數(shù)據(jù)資料，生產(chǎn)部門提供生產(chǎn)相關(guān)資料等，確保業(yè)務(wù)與財務(wù)口徑銜接一致，數(shù)據(jù)真實、完整和準(zhǔn)確，防止“數(shù)出多門”或者“數(shù)據(jù)打架”的情況發(fā)生，特別是涉及績效考核相關(guān)的數(shù)據(jù)，一定要達(dá)成共識。

 

　　3.落實責(zé)任

 

　　一般來說，需要以企業(yè)下發(fā)紅頭文件的形式(有的公司召開專題大會)，將年終財務(wù)決算涉及的相關(guān)工作布置下去，將任務(wù)層層分解，責(zé)任級級落實，把任務(wù)和責(zé)任落實到具體的部門和個人，并明確完成相關(guān)工作的時間節(jié)點(diǎn)和責(zé)任人，確保決算工作有序進(jìn)行。各個環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按時間節(jié)點(diǎn)逐步推進(jìn)相關(guān)工作，否則極有可能因為某個環(huán)節(jié)拖延而影響決算工作的整體進(jìn)程。

 

　　除此以外，做好年終財務(wù)決算工作還要注意兩個方面：一方面財務(wù)和業(yè)務(wù)要及時溝通，業(yè)務(wù)要按照財務(wù)的要求，及時、準(zhǔn)確地提供財務(wù)決算所需的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息；另一方面財務(wù)部門要把基礎(chǔ)工作做細(xì)做好，對于許多來自業(yè)務(wù)部門的資料和信息，需要花時間和精力去核實，盡量避免失誤和偏差，“一切用數(shù)據(jù)說話”，這是財務(wù)決算工作的核心和關(guān)鍵。

 

　　年終財務(wù)決算，是一場全面反映企業(yè)全年經(jīng)營情況的年末壓軸大戲，財務(wù)部門的會計人員是戲中的主角，需要咱們會計人員投入足夠的時間和精力，全力以赴唱好這臺戲，打一場漂亮的年末收官之戰(zhàn)！

 

　　政策依據(jù)

 

　　1.《財政部關(guān)于印發(fā)2017年度企業(yè)財務(wù)會計決算報表的通知》(財資〔2017〕76號)

 

　　2.《中華人民共和國會計法》(2017年11月4日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十次會議修正，自2017年11月5日起施行)

 

　　3.《財政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入>的通知》(財會〔2017〕22號)

 

　　4.《財政部關(guān)于修改<企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則>的決定》(財政部令第76號)

 

　　5.《財政部關(guān)于印發(fā)<會計基礎(chǔ)工作規(guī)范>的通知》(財會字〔1996〕19號)

 

　　來源：中稅答疑